Французская компания оказывает услуги и привлекает третьих лиц компании для выполнения договора расходы перевыставляет российской компании налогообложение

Для целей налогообложения название услуги, закрепленное в тексте договора, значения не имеет. Если налоговый орган посчитает, что исполнитель оказывает не ту услугу, которая указана в договоре, то налоговые последствия будут определяться исходя из фактического содержания оказываемой услуги 3 .

Объект налогообложения

Однако это не лишает заказчика права доказывать, что цена услуги, указанной в договоре, включает сумму НДС. Для этого нужно предъявить переписку сторон, расчетные и иные документы. Доказательство уплаты налога часто содержится и в самом тексте соглашения. Так, в контрактах с иностранными лицами нередко указывается, что «установленная цена включает в себя все российские налоги», то есть в стоимость услуги входит и НДС. Напротив, формулировка «все налоги уплачиваются за счет покупателя» означает, что сумма НДС не включена в цену договора.

Формулировка условия о цене

  • от использования в России прав на любые объекты интеллектуальной собственности (платежи за передачу авторских прав, использование патентов, товарных знаков, моделей, секретной формулы или процесса, а также информации (ноу-хау), касающейся промышленного, коммерческого или научного опыта);
  • от сдачи в аренду имущества, используемого в России, от предоставления в аренду морских и воздушных судов, других транспортных средств и контейнеров, используемых в международных перевозках;
  • от международных перевозок (за исключением случаев, когда перевозка осуществляется исключительно между пунктами, находящимися за пределами России).

Иностранная компания заказала у российской юридическую консультацию. При этом филиалов и представительств зарубежная компания в РФ не имеет, деятельность здесь не ведет. Соответственно, НДС по таким услугам не начисляется и не платится.

Иностранный производитель продуктов питания решил открыть производство на российской территории. Он заказал услуги по выполнение проектных и строительно-монтажных работ своего завода российскому подрядчику. Местом реализации услуг будет признана Россия, так как они предполагают операции с недвижимостью. Российская строительная компания должна будет перечислить НДС в бюджет по прибыли, полученной при возведении завода.

Примеры

  • разработки ПО, его адаптации и модификации;
  • оказания услуг по подбору и обучению персонала, который в дальнейшем будет работать в России;
  • передачи патентов, торговых марок, лицензий, авторских прав;
  • оказания услуг по сдачу в аренду недвижимости, автомобилей и автотранспорта;
    оказании консультационных, юридических, бухгалтерских, маркетинговых, инжиниринговых услуг (Минфин в своем информписьме дополнил данный список аудиторскими услугами);
  • оказания агентских услуг.

Если услуга предоставлялась на территории России, то и уплата НДС должна выполняться в установленном действующим законодательством порядке. В случае, если это происходило вне территории РФ, налогообложение не осуществляется.

Это интересно:  Если В Доме Не Работает Центральная Антена

Как можно определить место оказания услуги

  • корректно и своевременно рассчитывать размер налога, удерживать его и перечислять в госбюджет;
  • учитывать объём начисленных налогоплательщику доходов и то, сколько он их в действительности получил;
  • письменно информировать фискальную службу о невозможности удержания с налогоплательщика налога и суммы числящегося за ним долга. Уведомление необходимо направить в орган налоговой инспекции, в котором прошёл процедуру регистрации сам налоговый агент. На информирование фискальной службы данному лицу отводится не более 30 дней с момента, когда ему стал известен факт наличия задолженности;
  • осуществлять сбор, подготовку и предоставление подтверждающих документов;
  • хранить на протяжении четырёх лет документы, информация из которых легла в основу осуществления расчётов налогов.

Исключения для работ/услуг определенных видов

Данный признак предполагает, что предоставление услуг было связано с любым имуществом. Местом их оказания будет считаться территория государства, где это имущество находилось в тот момент. Соответственно, исчисление налогов будет производиться на основе законодательства указанной страны.

При этом может образоваться сумма задолженности по оплате оказанных российской организации услуг в виде курсовых разниц. В этом случае каждую задолженность следует пересчитывать в рубли как на отчетную дату, так и на дату ее погашения (п. 7 ПБУ 3/2006).

Перечень конкретных документов, которыми подтверждаются осуществленные расходы, нормами НК РФ не установлен. Поэтому для обоснования затрат может использоваться любой надлежащим образом оформленный документ, из которого прямо следует связь расходов с деятельностью организации.

Поиск клиентов через иностранные компании.
Учет вознаграждения

Согласно разъяснениям Минфина (см. письмо от 18.07.2014 № 03-07-08/35368) при определении места реализации услуг иностранной организации по поиску клиентов для заключения договоров применяются положения пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ. Иными словами, место реализации работ (услуг) предопределено местом деятельности иностранной организации. А посему, если последняя не зарегистрирована в качестве налогоплательщика на территории РФ, то российский заказчик не становится налоговым агентом по НДС ввиду отсутствия объекта обложения налогом.

Что касается судебной практики. В суде рассматривалось дело, где налоговики указали на неправомерное включение в расходы сумм, не подтвержденных отчетом экспедитора (Постановление ФАС Московского округа от 11.08.2009 N КА-А40/7718-09). Хотя суд и встал на сторону налогоплательщика, обосновывая, что компания представила доказательства обоснованности и подтвержденности расходов, все же спор с налоговиками решался уже в судебном порядке.

Данную норму правомерно применять по отношению к договору транспортной экспедиции, о чем свидетельствует также арбитражная практика (Постановление ФАС Поволжского округа от 28.11.2006 по делу N А55-5707/06-31).

Если экспедитор в целях исполнения своих обязанностей по договору привлекает стороннюю транспортную компанию, налоговые последствия аналогичны посреднической сделке

В деле, которое рассматривал ВАС РФ в 2012 г. (Постановление от 14.02.2012 N 12093/11), суд упоминал об отчете агента. Однако отчет агента упоминался не как обязательный документ, который необходим для подтверждения вышеуказанных расходов, а как документ, содержащий определенную информацию, необходимую для положительного решения в пользу налогоплательщика.

По мнению общества, доля расходов на необлагаемые операции в общей сумме расходов не превысила 5 %, следовательно, оно имело право не применять правила раздельного учета, установленные п. 4 ст. 170 НК РФ, а НДС, предъявленный «рекламщиками», принять к вычету в полном объеме без распределения на облагаемые и не облагаемые им операции.

Это интересно:  Что Делать Если Ребенок Потерял Карту Москвича

Таким образом, если покупателем рекламных услуг, оказываемых российской организацией, является иностранная компания, местом реализации указанных услуг территория РФ не признается
и, соответственно, они не являются объектом обложения НДС в России (Письмо Минфина России от 02.08.2018 № 03‑07‑08/
54428). В Письме от 03.08.2018 № 03‑07‑08/54835 специалисты ведомства подчеркнули: в связи с этим указанные услуги НДС в Российской Федерации, в том числе по нулевой ставке, не облагаются.

О месте реализации услуг и работ.

В силу пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ место осуществления деятельности покупателя определяется на основе государственной регистрации организации, а при ее отсутствии – на основании места, указанного в учредительных документах организации, места нахождения постоянного представительства (если работы (услуги) выполнены (оказаны) через это представительство).

Вы нашли ответ на свой вопрос?
Да, отличная информация.
31.7%
Еще нет, поищу.
58.48%
Да, но без консультации со специалистом не обойтись.
9.82%
Проголосовало: 224

Если заграничная компания встала на учет в ФНС, то взаимодействие с налоговым ведомством целиком и полностью ляжет на ее плечи. В противном случае – если регистрация в налоговых органах отсутствует – рано или поздно клиенту придется задуматься, что делать с НДС при покупке услуг у иностранной компании.

Местонахождение имущества

  • контракт;
  • документы, подтверждающие оказание услуг (например, акты приемки-передачи, квитанции и т. п.).
  • при оказании услуг в электронной форме физическим лицам (не ИП) – реестры операций с указанием стоимости услуг.

Условия признания налоговым агентом

  • медицинских (за исключением ветеринарных, косметологических и санитарно-эпидемиологических);
  • по присмотру и уходу за детьми в дошкольных организациях, секциях, кружках и т. д.;
  • по уходу за больными, престарелыми и инвалидами;
  • по комплектованию, сохранению и использованию архивов;
  • по перевозке пассажиров;
  • ритуальных;
  • по предоставлению в пользование жилых помещений;
  • депозитарных;
  • по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов;
  • по сохранению объектов культурного наследия;
  • по производству кинопродукции;
  • оказываемых в аэропортах;
  • по обслуживанию морских судов;
  • аптечных организаций по изготовлению лекарств;
  • по организации и проведению азартных игр;

  • Определение Новосибирского областного суда от 20.12.2011 по делу № 33-9543/2011: «Иск о признании договора подряда трудовым удовлетворен, так как между сторонами сложились трудовые отношения, предусматривающие предоставление гарантии социальной защищенности, страховых выплат, обеспечение условий труда, соблюдение внутреннего трудового распорядка».
  • Определение Свердловского областного суда от 14.02.2012 по делу № 33-1804/2012: «Требование в части признания трудового договора заключенным на неопределенный срок, внесения записи в трудовую книжку удовлетворено правомерно, так как между сторонами фактически возникли трудовые отношения, оформленные договором подряда, истец работал с работниками ответчика в одной бригаде, занимался размещением рекламы на рекламных щитах, подчинялся правилам внутреннего трудового распорядка, по окончании рабочего дня отчитывался о проделанной работе».
Это интересно:  Экологические знаки в лесу стоянка запрещена

1. ИП-аутсорсер — бывший сотрудник

Таким образом, группа компаний может использовать дружественного индивидуального предпринимателя для легального получения денежных средств непосредственно физическим лицом. Стоимость такой операции будет вполне сравнима со стоимостью подобных услуг на рынке, но несравненно защищеннее. К примеру, если предприниматель применяет «упрощенку» с объектом налогообложения — «доходы», он уплатит единый налог в размере 6% с полученных от группы компаний денег. После чего произведет еще расходы на оплату услуг банка по снятию наличных (обычно менее 2%, хотя на сегодняшний день некоторые банки существенно повысили ставки при переводе денежных средств ИП со своего расчетного счета на карт-счет).

3. ИП — один из поставщиков компании

  • ст. 720 ГК РФ «Приемка заказчиком работы, выполненной подрядчиком»: «Заказчик обязан в сроки и в порядке, которые предусмотрены договором подряда, с участием подрядчика осмотреть и принять выполненную работу (ее результат), а при обнаружении отступлений от договора, ухудшающих результат работы, или иных недостатков в работе немедленно заявить об этом подрядчику…»;
  • ст. 723 ГК РФ «Ответственность подрядчика за ненадлежащее качество работы»: «В случаях, когда работа выполнена подрядчиком с отступлениями от договора подряда, ухудшившими результат работы, или с иными недостатками, которые делают его не пригодным для предусмотренного в договоре использования либо при отсутствии в договоре соответствующего условия непригодности для обычного использования, заказчик вправе, если иное не установлено законом или договором, по своему выбору потребовать от подрядчика: безвозмездного устранения недостатков в разумный срок; соразмерного уменьшения установленной за работу цены; возмещения своих расходов на устранение недостатков (ст. 397 ГК РФ)…».

Для того, чтобы понять, как будет уплачиваться налог на прибыль иностранной организацией-продавцом в случае реализации ей товаров, работ или услуг российской компании, необходимо понять, имеются ли у продавца постоянные представительства на территории РФ.

Налог на прибыль для российской компании, покупателя товаров, работ, услуг

В силу положений п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик (покупатель) уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Налог на прибыль для иностранной компании

Сегодня, в первой части публикации, мы остановимся на том, какие претензии чаще всего предъявляют налоговики к российским компаниям в отношениях «российская компания-покупатель — иностранная компания-поставщик» в части уплаты налога на прибыль российской и иностранной компании и в каких случаях российская компания обязана выступить в качестве налогового агента и заплатить налог за своего контрагента. Отмечу, что в настоящей статье мы не будем касаться ситуации, когда договор заключается между иностранной материнской и российской дочерней компаниями. Однако если читателей заинтересует этот вопрос, с удовольствием вернусь к нему в следующих публикациях, чтобы рассмотреть концепцию снятия корпоративной вуали, дело «Орифлэйм» и прочие интересные моменты.

Дарья У.
Оцените автора
Быстрое решение правовых вопросов